一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况,向雇员发放的一次性奖金。
上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
二、纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴:
(一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。
如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税,计算公式如下:
1.如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的,适用公式为:
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
例1:李某6月当月工资扣除公积金、三险等后的所得为4000元,又一次性领取奖励性绩效工资27600元,那么李某领取该笔一次性奖励性绩效工资应交的个人所得税计算如下:
(1)、确定适用税率及扣除数
27600÷12=2300,查询附表工资薪金所得税率表适用税率为10%,速算扣除数为105。
(2)、计算应交税款
27600×10%-105=2655元
2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适用公式为:应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数。
例2:李某6月当月工资扣除公积金、三险等后的所得为1150元,又一次性领取奖励性绩效工资27600元,那么李某领取该笔一次性奖励性绩效工资应交的个人所得税计算如下:
(1)、确定适用税率及扣除数
【27600-(3500-1150)】÷12=2104.16元,查询附表工资薪级所得税率表适用税率为10%,速算扣除数为105。
(2)、计算应交税款
【27600-(3500-1150)】×10%-105=2420元。
三、根据税法规定,在一个纳税年度内,对每一个纳税人,上述计税办法只允许采用一次。
即雇员再次发放奖励性绩效以及其它各种名目奖金福利,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。
例3:李某10月当月工资扣除公积金、三险等后的所得为1150元,除了6月领取的奖励性绩效工资外,本月又领取奖励性绩效工资7000元,国庆福利2000元,那么李某10月应交的个人所得税计算如下:
(1150+7000+2000-3500)×20%-555=775元
附表:
税率表一
(工资、薪金所得适用)
级数 |
全月应纳税所得额 |
税率(%) |
速算扣除数 |
含税级距 |
不含税级距 |
1 |
不超过1500元的 |
不超过1455元的 |
3 |
0 |
2 |
超过1500元至4500元的部分 |
超过1455元至4155元的部分 |
10 |
105 |
3 |
超过4500元至9000元的部分 |
超过4155元至7755元的部分 |
20 |
555 |
4 |
超过9000元至35000元的部分 |
超过7755元至27255元的部分 |
25 |
1005 |
5 |
超过35000元至55000元的部分 |
超过27255元至41255元的部分 |
30 |
2755 |
6 |
超过55000元至80000元的部分 |
超过41255元至57505元的部分 |
35 |
5505 |
7 |
超过80000元的部分 |
超过57505元的部分 |
45 |
13505 |
注:1。本表所列含税级距与不含税级距,均为按照税法规定减除有关费用后的所得额;
2。含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得;不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。
3.现行税法规定的费用扣除额为3500元。